Asesoria Legal Laboral

 

Reforma Tributaria 2018. Ley 27.430

La sanción de la ley 27.430 de Reforma Tributaria fija modificaciones en el Impuesto al valor agregado y otros impuestos no alcanzados por el IVA como ser monotributo y consumidores finales.

Me voy a referir a lo relativo a las contribuciones de las empresas, para que se entienda, lo pertinente al Formulario 931 en línea de AFIP rubros 351 y 301 Remuneraciones 01 y 03, en rigor al nuevo beneficio mediante un minimo no imponible.

Creación de un mínimo no imponible

En materia de Contribuciones patronales, la ley 27.430, introdujo una seria de modificaciones entre los artículos 165 a 173.

Equipara, una alícuota de contribuciones a la seguridad social para todos los empleadores de la República Argentina.

Este cambio es de manera gradual.

Actualmente, las empresas con facturaciones anuales que superen a los $48.000.000, tributaban el 21% de contribuciones a la seguridad social.

Las encuadradas en la ley 23.551 Asociaciones sindicales; 23.661 obra sociales y 24.467 Pymes, y los demás contribuyentes en general locación de servicios y emprendedores o pequeñas empresas, es del 17%.

Este 17% y 21% se compone de contribuciones destinadas al Sistema Integrado Previsional Argentino; Instituto de Jubilaciones y Pensiones; al fondo nacional de empleo y a las asignaciones familiares. (leyes 24.241; 19.032; 24.013 y 24.714)

Las empresas pequeñas, emprendedores, comercios y los que tienen una facturación menor a la mencionada, tributan la contribución del 17% mediante el formulario en línea 931 de AFIP rubros 351 y 301 de la Remuneraciones 01 y 03.

Las grandes empresas con facturaciones anuales mayor a $48.000.000 tributan el 21%

Con la nueva reforma tributaria, la ley fija un MÍNIMO NO IMPONIBLE para las pequeñas empresas de la siguiente manera:

Aumenta la contribución de los pequeños y medianos empresas de 17% al 17,5% y gradualmente aumenta hasta el 2022 siendo que, las grandes empresas les reduce la contribución del 21% al 19.50% también gradualmente siendo que, en el año 2022 ambas se equiparen al 19.5%.

Conclusión, esta reforma beneficia a las grandes empresas y no a las pequeñas y medianas que, gradualmente, aumentara su contribución patronal siendo que, el mínimo no imponible establecido no es significativo con dicho incremento.

El artículo 165 de la nueva ley tributaria establece una alícuota fija para todas las empresas.

El tributo fijo y único para todas las empresas será de 19.5%.

A esta alícuota se llegará de manera gradual de la siguiente manera:

Fecha              Pymes           Grandes Empresas

02/2018        17.50%                 20.70%

01/2019        18.00%                 20.40%

01/2020        18.50%                 20.10%

01/2021        19.00%                19.80%

01/2022        19.50%                19.50%

 

Las pymes, los emprendedores, los comercios y todo aquel que ejerce, por cuenta propia, el comercio dentro de la ley Pymes, se le aumenta las contribuciones, ósea, el rubro 351 y 301 del Formulario en línea 931 AFIP, de manera progresiva, (17% al 19.50%) pagaran mas contribuciones a la seguridad social.

Las grandes empresas (21% al 19.50%) pagaran menos.

La única diferencia es que crea un mínimo no imponible para las pymes:

El artículo 167 de la nueva ley tributaria fija un mínimo no imponible de $12.000 que será detraído de la base imponible de la que corresponde aplicar el calculo de las contribuciones de cada trabajador. Este mínimo se mide por el Índice de precios de INDEC.

Este minimo de $12.000 es gradual a 2022 a razón del 20% por año.

 

2018 20% $2400 ($12.000 x 20%)

2019 40% $4800 ($12.000 x 40%)

2020 60% $7200 ($12.000 x 60%)

2021 80% $9600 ($12.000 x 80%)

2022 100%          ($12.000)

 

En el caso de media jornada es de $1200; $2400; $3600; $4800; $6000

En el caso de jornada de 6 horas es de $1584; $3168; $4752; $6336. $7920

 

En la práctica de liquidación del formulario AFIP 931 a través de Declaracion en línea, este mínimo se resta de las remuneraciones 1 y 3 de los rubros 351 y 301.

Se mantiene vigente la base minima para las contribuciones patronales, fijadas por el art 9 parrafo primero de la ley 24.241, es de $2.520.60 con el incremento del 5.71% en marzo 2018.

Esta detracción no podrá arrojar una base imponible inferior a este importe.

Ejemplo:

Salario bruto sujeto a retención - $2400 o $1200 (último caso si es media jornada) y el resultado se aplica el 17.50%.

Método viejo. Salario bruto sujeto a retención - 17%.

 

Con el siguiente ejemplo se puede visualizar la ínfima diferencia:

 

Un emprendedor pequeño, rubro Pizzería; cuenta con un solo empleado, Ayudante de Pizzero, según CCT 24/88, le abona un salario basico de $21.148 de salario bruto según escala salarial vigente.

Con la reforma tributaria el formulario 931 AFIP rubros 351 y 301 remuneraciones 01 y 03 sera el siguiente, por cada uno:

Salario básico bruto ($21.148 menos $2.400 mínimo no imponible): $18.748 y sobre este se aplica el 17.50%.

Siendo una contribución de $3280.90.

Antes de la reforma tributaria seria de:

Salario básico bruto ($21.148 menos 17%):

Siendo una contribución de $3.595.16.

La diferencia a favor de la empresa, por cada dependiente es de $314.26.-

 

Cuando digo que es “ínfimo” el beneficio me refiero que el monto de $314.26 en el ejemplo, que es realmente un básico de un ayudante de pizzería en el CCT 24/88, en razón al aumento gradual de las contribuciones del 17% al 19.50% no es beneficiosa para las pymes.

Es inferior o mejor dicho, el gradualismo porcentual cada año, es mayor al descuento actual o beneficio mínimo establecido.

El beneficio de la ley 27.430 es optativo para los empleadores.

Una vez que se ingresa al Sistema Declaracon en Linea para confeccionar el Formulario 931 de AFIP, se vera la opción por la ley 27.430 o la ley 26.940. Una vez que se opta por una ley no se puede volver.

Por último, el ANSES, mediante Resolucion 28/18 fija una base minimo de contribución en caso de dependientes que no alcancen el mínimo por ser su jornada reducida o de 6 horas.

Art. 5 – Incorporase como art. 125 bis de la Ley 24.241 y sus modificaciones el siguiente:

“Artículo 125 bis – El Estado nacional garantiza a los beneficiarios de la prestación básica universal (PBU) que acrediten treinta años o más de servicios con aportes efectivos, el pago de un suplemento dinerario hasta alcanzar un haber previsional equivalente al ochenta y dos por ciento (82%) del valor del salario mínimo vital y móvil, instituido por el art. 116 de la Ley de Contrato de Trabajo 20.744 (t.o. en 1976) y sus modificatorias vigente en cada período.

La presente garantía no resulta aplicable a los beneficiarios que hubiesen accedido a la prestación básica universal por aplicación de la Ley 24.476 modificada por el Dto. 1.454, del 25 de noviembre de 2005, por el art. 6 de la Ley 25.994 o por la Ley 26.970, todas ellas con las modificaciones introducidas por los arts. 20 a 22 de la Ley 27.260”

Haber minimo garantizado es de $7660.42 en marzo 2018

Dr. Chiesa Juan Pablo

Abogado – Asesor.

Especialista en Derecho del Trabajo